对于执行《企业会计准则》的企业，当企业的实物资产价值低于账面价值时，需要进行资产减值损失的会计处理。资产减值可能是由于市场变动、报废、失效等原因导致的。企业首先需要通过实际价值测算(鉴证)方法，确定企业实物资产的实际价值，并与其账面价值比较，以确定减值损失。
1、哪些资产不计提减值准备？
新会计准则中广泛地引入了公允价值计量模式，以公允价值计量的资产不计提减值准备，如以公允价值计量的交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、交易性金融负债、其他债权投资、以公允价值计量的投资性房地产等。
2、哪些计提的资产减值准备不得转回？
减值损失一经确认，不得转回，主要都是些长期资产，具体包括以下资产：1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。3.固定资产。4.生产性生物资产。5.无形资产。6.商誉。7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。8.使用权资产。
3、资产资产减值计入哪些损益科目？
资产资产减值计入损益科目包括“信用减值损失”、“资产减值损失”。金融资产如应收款项发生减值计提坏账准备时，借记“信用减值损失”，贷记“坏账准备”。应收款项包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等。金融资产以外的其他资产计提减值准备时，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“使用权资产减值准备”等。
注意：其他债权投资的减值应该是将其他综合收益中的金额转入信用减值损失中，当金融资产发生减值时，会计处理为：借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益——减值”，信用减值损失增加，所以属于将其他综合收益转入信用减值损失，计入当期损益。
另外，对合同资产计提的减值准备是否计入“信用减值损失”?合同资产代表企业履行了部分履约义务，该部分履约义务已经满足了单独确认收入的条件，但没有取得收款权利，只有当剩余部分履约义务完成时才能取得收款权利。这意味着即使企业可能已经开始履行合同，但款项的收取还需要满足附加条件，比如客户进一步接受服务或产品成果，或者需要完成剩余的履约义务。合同资产常用于时段法确认收入的情况，由于合同资产不仅受信用风险的影响，还面临履约风险，如果企业不能履行剩余义务，将影响合同收款权利，因此，合同资产的坏账准备计入“资产减值损失”。
4、计提的资产减值准备是否纳税调整？
企业所得税对企业实际发生的资产损失允许税前扣除。根据《中华人民共和国所得税法》第十条和《中华人民共和国所得税法实施条例》第五十五条的规定，未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。未经核定的准备金支出，是指不符合财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。因此，除另有规定外，资产减值准备属于不能税前扣除的准备金。因此，除另有规定外，企业按照会计准则依法计提的资产减值准备，企业所得税不予认可，由此存在税会时间性差异，企业计提的资产减值准备，于年度企业所得税申报时进行调增应纳税所得额，处置时实际发生的损失调减应纳税所得额。
作者：张国永；单位：中汇武汉税务师事务所十堰所。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！
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